在流转税、所得税、财产税和特定行为税中，有的可以充当主体税种，有的只能充当辅助税种。主体税种是普遍征收的税种，其收入占税收总额的比重大，在税收体系中发挥着主导作用，决定着税收体系的性质和主要功能。辅助税种是主体税种的补充。 从税收发展的历史看，财产税、全值流转税、所得税、增值税等都充当过主体税种。这是由这些税种的性质决定的：
第一，资本主义以前的社会是以财产税为主体的税收结构。
在自然经济形态下，由于生产力水平低下，社会剩余产品有限，土地的多少是财产占有的标志。因此当时主要采取按土地面积课征的土地税，同时按人口课征人头税。这些税是对人或对物的直接课征，是一种原始的直接税。对土地等财产的占有数量为依据课税，可以实现税收公平。同时这种税征收管理比较简单，只要税率合理对经济的负效应小，也可以实现税收效率。当然，对人头征税，看似公平其实是极不公平的。 第二，以全值流转税为主体的税收结构。
随着社会生产力的发展，资本主义生产关系逐步确立，商品生产和交换日益普遍、规模日益扩大，这就为商品课税的发展创造了条件，并逐步形成了以全值流转税为主的税收结构。这种税收结构的优越性：在征收管理上比较简单；在财政上，只要存在商品交易或经济活动，国家就可以取得稳定的商品税收人；在特定的历史条件下对经济的消极影响不明显，伴随着对奢侈品征高税和对必需品征低税可以在一定程度上实现税收公平；从经济政策来看，进口关税也可对本国工商业的发展起保护作用。
第三，以所得税为主体的税收结构。
以全值流转税为主体的税制结构推行不久，便与资本主义的进一步发展发生了碰撞。首先，消费税等的课税对象主要是大宗生产的产品，不能课征到自给自足的产品。在这种意义上，消费税等变成了自然经济的庇护人。其次，资本主义生产发展的必然结果是使国内市场和商品交易的规模及程度不断扩大。而商品交易次数越多，在流通中停滞时间越长，运送的距离越远，对商品课税的次数和数额也就越多，商品价格上涨的幅度就越大，就越引起消费者的不满。因此，它不利于资本主义的自由竞争，不利于社会化的大生产。从这种意义上讲，这种税制结构反而成为资本主义商品流通和交换进一步发展的障碍。与此同时，资本主义经济的大发展，也带来了国民所得快速增长。这又为革除全值流转税弊端，实行以所得税为主体的税制结构创造了条件。
由于资本主义社会是建立在生产资料私有制经济基础之上，企业往往为私人所有，因此，个人收入水平很高，为大规模推行所得税，尤其是个人所得税提供了可能。所得税的一个突出特点是直接对纳税人的所得额课征，是一种直接税，一般的厂商难以用提高商品价格的办法来转嫁税负，这在一定程度上可以解决商品课税对资本主义经济发展的妨碍问题。尽管所得税的开征和普遍实行在资本主义国家并不是一帆风顺的，而是经历了多次反复和或多或少的曲折过程。但从此后，所得税在各西方国家税收结构中的地位得以确立，并且一跃而在税收结构中占据了主导地位，成为西方国家税收结构中的主体税种。 第四，以增值税为主体的税收结构。
为了克服全值流转税的弊端和所得税征管上的复杂性，20世纪50、60年代西欧国家开始实行增值税，并逐步形成以增值税为主体的税收结构。增值税的优越性将在下一节阐述。
目前，世界各国的税收结构类型大致可以概括为：
1．以所得税为主体的税收结构模式
通常在这种税制结构中，个人所得税和社会保障税被普遍征收并占据主导地位，法人(公司)所得税也是重要税种，通过所得税组织的税收收人占全部税收收入的主要部分，对社会调节作用也主要通过所得税来实现，同时辅之以选择性流转税、财产税等，以起到弥补所得税功能不足的作用。以所得税为主体税种的税收结构，有利于实现税收的社会公平目标；对宏观经济具有自动稳定的调节功能；有利于组织到稳定可靠的税收收入，但组织不好，不利于经济效率的提高；其公平性也因征管可行性等的制约，难以很好地发挥。选择以所得税为主体的税收结构模式需具备相应的条件，如高度发达的商品经济、较高的人均收入水平、先进的税收征管手段等，因而，这一税收结构为多数经济发达国家采用。 2．以流转税为主体的税收结构模式
在以流转税为主体税种的税收结构中，通常是以增值税、销售税、货物税、消费税和一般营业税等税种为主，国家税收收入主要是靠这些流转税来筹集，其税额占税收收入总额的比重最大。并对社会经济生活起主要调节作用，而所得税、财产税及其他税种则作为辅助税种起弥补流转税功能欠缺的作用。以流转税为主体税种的税收结构的突出优点体现在筹集财政收入上，其税源稳定可靠，能及时组织到稳定、可靠的税收收入；因税负转嫁机制的存在，可以激励商品经营者加强管理，降低成本，技术创新，有利于提高经济效率；有利于简化税收征管，降低税收成本，但以流转税为主体的税收结构不利于贯彻税收的公平原则。因流转税是以商品流转额为课税对象，其计算简单，征收全面，无需花费太大的征收成本就能筹集到足够的税额，因而为多数发展中国家和一些经济落后国家所采用。 此外，还有人认为，有双主体税收结构或税收模式，即流转税和所得税双主体结构。我国在20世纪80年代曾经提出要建立双主体税收结构，但一直没有建立起来。
